Налоги 1991-. . . .

Налоги 1991-. . . .
(времен действия Закона об основах налоговой системы в РФ)

(страница в процессе доработки)

СПИСОК НАЛОГОВ
(на декабрь 2003)

Закон РФ от 27 декабря 1991 года N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" введен в действие с 1 января 1992 года (хотя официально опубликован только в марте!) и до принятия первой части Налогового кодекса оставался основополагающим актом в сфере налогообложения.

С принятием в 1998 году первой части Налогового кодекса от закона оставлены только три с половиной статьи (ч.2 ст.18, ст.19, 20, 21), содержащие в себе список применяемых в стране налогов и сборов.

Изменения вносились законами 3317-I от 16 июля 1992, 4178-I от 22 декабря 1992, 5006-I от 21 мая 1993, 9-фз от 1 июля 1994, 121-фз от 21 июля 1997, 138-фз от 31 июля 1998, 149-фз от 31 июля 1998, 150-фз от 31 июля 1998, 160-фз от 2 октября 1998, 173-фз от 18 ноября 1998, 192-фз от 29 декабря 1998, 32-фз от 10 февраля 1999, 112-фз от 17 июня 1999, 142-фз от 8 июля 1999, 118-фз от 5 августа 2000, 110-фз от 6 августа 2001, 126-фз от 8 августа 2001, 148-фз от 27 ноября 2001, 187-фз от 29 декабря 2001; 191-фз от 31 декабря 2002; 117-фз от 7 июля 2003.

В изначальном варианте закона говорилось, что налоговые ставки утверждаются Верховным Советом, за исключением акцизов (с 1 июля 1993 добавлено - "и таможенных пошлин"), список которых устанавливается Верховным Советом, а ставки утверждаются Правительством. С 1996 года ставки акцизов также устанавливаются федеральным законом. В тексте закона сохранились некоторые анахронизмы.

Налоги "вне закона":

Установленный законом список налогов подразумевался исчерпывающим, но явного указания на это в законе не было. Только 17 июля 1992 в закон была добавлена норма, гласящая, что "Органы государственной власти всех уровней не вправе вводить дополнительные налоги и обязательные отчисления, не предусмотренные законодательством Российской Федерации, равно как и повышать ставки установленных налогов и налоговых платежей." При этом в понятие "законодательство" при определенном толковании можно было включать как другие законы РФ, так и акты Президента и Правительства.

На практике в законе во-первых отсутствовало упоминание о многочисленных регистрационных и лицензионных сборах; во-вторых Президент и Правительство в 1993-1996 гг. вводили или позволяли регионам вводить налоги, не предусмотренные законами; в третьих законодатели сами иногда забывали отразить введенные ими налоги и сборы в рамочном законе. Некоторые из таких налогов были отменены Конституционным Судом.

а) "президентские" и региональные: Упразднив указом 1400 законодательную ветвь власти как таковую, Президент Ельцин указом 2268 от 22 декабря 1993 года предоставил региональным и местным органам власти право вводить местные налоги и сборы с прибыли, не предусмотренные законодательством РФ. Указ вступал в силу со II квартала 1994 года "если иное не будет принято Федеральным Собранием Российской Федерации". Поскольку иное принято не было, региональные и местные власти получили возможность беспрепятственного введения любых налогов.

В тот же день Президент ввел своим указом два налога, не предусмотренных базовым законом, а также расширил перечень подакцизных товаров. Указом 2270 от 22 декабря 1993 года введены федеральный спецналог с добавленной стоимости (отменен с 1 января 1996 федеральным законом) и региональный транспортный налог с фонда оплаты труда (до этого вводился как факультативный законом о бюджете на 1992 год от 17 июля 1992).

Период "налогового беспредела" продолжался около 4-х лет. Конституционный Суд Постановлением N 9-П от 4 апреля 1996 года по делу о сборах за прописку санкционировал такое положение, подтвердив право регионов вводить свои налоги в период "до издания федеральных законов" (подразумевалось, что законы, принятые в "доконституционный" период как бы и не совсем существуют). Однако, когда воодушевленные этим решением регионы попробовали добиться официальной отмены статьи закона об исчерпывающем списке налогов (дело о региональных налогах), Конституционный Суд (причем в лице той же самой первой палаты) решил (Постановление N5-П от 21 марта 1997), что закон "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" "с изменениями и дополнениями, внесенными в него в том числе и после вступления в силу действующей Конституции РФ" (хотя за прошедший год в этом смысле ничего не произошло - все изменения были внесены еще в 1994 году) является вполне действующим федеральным законом, а приведенный в нем список налогов является исчерпывающим.

Это не привело к автоматической отмене всех "сверхплановых" региональных налогов. С каждым из них пришлось бороться по отдельности, в том числе и через Конституционный Суд (например, дело о сборе за прописку в Московской области 2 июля 1997).

Указ 2270 (о спецналоге и транспортном налоге) был отменен только 15 ноября 1997 указом Президента РФ 1233. Правда спецналог еще до этого (с 1 января 1996) был отменен федеральным законом.

б) "правительственные":

28 февраля 1995 Правительство на основании указа Президента от 11 июня 1993 о госмонополии на алкоголь ввело лицензионные сборы за производство, розлив, хранение и оптовую продажу алкогольной продукции. Сборы были отменены Конституционным Судом 18 февраля 1997 (см. ниже ст.19 "х").

1 апреля 1996 года Постановлением Правительства введен сбор за электроэнергию, отпускаемую предприятиям сферы материального производства (в среднем по стране - 12 руб/кВт.ч). 22 мая 1996 Дума отказала Правительству в легализации этого сбора в качестве акциза, а 1 апреля 1997 (дело N6-П) Конституционный Суд отменил постановление Правительства.

в) "депутатские":

Законом о бюджете на 1992 год от 17 июля 1992 регионам было позволено вводить транспортный налог (до 1% ФОТ) и разовые сборы за право свободной торговли ТНП. Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 транспортный налог введен повсеместно и Президентом же в 1997 году отменен (см. выше).

Законом 4804-I от 15 апреля 1993 "О вывозе и ввозе культурных ценностей" введен сбор за право вывоза культурных ценностей, исчисляемый в процентах от рыночной цены. Ставки сбора предложено установить Правительству.

Законом 222-фз от 29 декабря 1995 об упрощенной системе налогообложения малым предприятиям (до 15 человек) и индивидуальным предпринимателям было предоставлено право переходить на единый налог с совокупного дохода или валовой выручки, заменяющий большую часть налогов.

г) а также:

В списке налогов и сборов отсутствуют:

- лицензионные сборы (за исключением алкогольного и лотерейного). В проект НК-1998 лицензионные сборы были включены тремя главами (федеральные - до 1000 МРОТ, региональные - до 500 МРОТ, местные - до 500 МРОТ). Впервые кодифицированы в Федеральном законе "О лицензировании отдельных видов деятельности" (158-фз от 16 сентября 1998). Закон предоставлял Правительству право устанавливать размер сбора в пределах 10 МРОТ и размер платы за рассмотрение заявления соискателя лицензии в пределах 3 МРОТ. Поправки вносились законами 178-фз от 26 ноября 1998, 215-фз от 22 декабря 1999, 216-фз от 22 декабря 199, 69-фз от 12 мая 2000, 169-фз от 29 декабря 2000. Новая редакция закона - 128-фз от 8 августа 2001 - введена в действие с 13 февраля 2002; размеры сбора и платы зафиксированы в абсолютных цифрах - соответственно 1000 руб. и 300 руб. При этом закон не распространяется на 17 (в прежней версии - 5) видов деятельности, лицензирование которых регулируется другими правовыми актами;

- сбор за регистрацию общественных объединений. Постановлением Верховного Совета РСФСР от 18 декабря 1991 "О регистрации общественных объединений в РСФСР и регистрационном сборе" были установлены размеры сбора 0, 300, 500, 2000, 4000 и 5000 рублей, перерегистрация оценивалась в 20% от ставки сбора. Федеральным законом "О политических партиях" (95-фз от 11 июля 2001) для них был установлен регистрационный сбор 50 МРОТ, для регионального отделения - 3 МРОТ. С 1 июля 2002 законом 31-фз от 21 марта 2002 сбор заменяется единой государственной пошлиной за регистрацию юридических лиц (см. п.19 "о") по ставке 2000 руб

- сбор за регистрацию СМИ. Закон РФ "О средствах массовой информации" от 27 декабря 1991 относит установление размеров сбора к компетенции Правительства. Постановлением Правительства N216 от 5 апреля 1992 установлены размеры сбора за регистрацию и перерегистрацию - от 5 до 15 МРОТ, для отдельных категорий предусмотрено повышение или снижение сбора в 5 или 10 раз. Постановлением 541 от 8 июня 1993 для СМИ с иностранным участием установлен сбор $500, за внесение уточнений с свидетельство - 5000 рублей, а за выдачу дубликата - 50% ставки сбора. В проекте НК-1998 сбор превращался в разновидность государственной пошлины с фиксацией ставок в абсолютных цифрах: 1000-1500 руб (для отдельных категорий - 100-15.000 р);

- разнообразные ведомственные сборы, исчерпывающий перечень которых депутаты в 2001 году решили внести в главу НК "Государственная пошлина" при подготовке ее ко второму чтению.

В соответствии со ст.16 части I НК РФ "Сведения о действующих региональных налогах и сборах и об их основных положениях ежеквартально публикуются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам". Официальная публикация в журнале МНС "Российский налоговый курьер" представляет собой таблицу, в которой указаны даты введения и ставки 5 налогов (на имущество предприятий, лесной, на нужды образовательных учреждений, с продаж, вмененный) по 89 субъектам РФ. Отдельным, 90-м "регионом" в таблице проходит "Город и космодром "Байконур". Регулярно обновляемая интернет-версия таблицы находится в открытом доступе. Копия версии на 24 мая 2001 года есть на сайте Гарант-парка.

Нижеперечисленные буквенные пункты соответствуют пунктам закона "Об основах налоговой системы" 1991 года с последующими изменениями, а пункты, обозначенные как "*)" - налоги, введенные помимо этого закона.

ВНИМАНИЕ:

Сведения о налоговых ставках в нижеследующих абзацах - отрывочные!

Зеленым цветом выделены налоги, которые отменены или переименованы

Красным цветом выделены налоги, подлежащие отмене с введением налога с продаж, а также названия регионов, в которых действуют эти налоги

Федеральные налоги (ст.19):

Законом от 6 июня 2003 изменено название статьи: Федеральные налоги. Специальные налоговые режимы (ст.19):

а) налог на добавленную стоимость; - введен законом от 6 декабря 1991 "О налоге на добавленную стоимость" с 1 января 1992. Ставка установлена в размере 28%, а для товаров (работ, услуг) с регулируемыми ценами - 21,88%. Законом 3317-I от 16 июля 1992 с 1 января 1993 ставка снижена до 20%, а для продовольственных и детских товаров по перечню, утверждаемому Правительством, 10%. Законом 36-фз от 2 января 2000 перечень товаров, облагаемых по ставке 10%, внесен непосредствено в текст закона. 1 января 2001 введена в действие глава 21 Налогового кодекса "Налог на добавленную стоимость", ставки сохранены.

б) акцизы на отдельные группы и виды товаров; - в законе говорится, что список подакцизных товаров устанавливается Верховным Советом, а ставки утверждаются Правительством. В конце 1991 года был принят закон РФ "Об акцизах", содержащий список подакцизных товаров, а весной 1996 (23-фз от 7 марта 1996) в этот закон были внесены размеры ставок - на местные товары исключительно в процентах к себестоимости, а на ввозимые - в процентах или в ЭКЮ. Через год (12-фз от 10 января 1997) была введена единая таблица ставок для местных и ввозных товаров, но почти все они были проградуированы в рублях, что означает для плательщиков естественную усушку акцизов за счет инфляции, а для Думы - появление в ее руках такого мощного финансового рычага как регулярная индексация ставок. 1 января 2001 введена в действие глава 22 Налогового кодекса "Акцизы".

в) налог на доходы банков; - в федеральный бюджет. Введен законом "О налогообложении доходов банков" от 12 декабря 1991. Ставка - 30%; для банков, кредитующих сельское хозяйство (не менее 50% кредитных вложений) - 20%; доходы от долевого участия, дивиденды и проценты - 18%. С 1 января 2001 исключен законом о введении в действие второй части НК (118-фз от 5 августа 2000); вместо него введен новый пункт "в) налог на доходы физических лиц". 1 января 2001 введена в действие глава 23 Налогового кодекса "Налог на доходы физических лиц".

г) налог на доходы от страховой деятельности; - в федеральный бюджет. Введен законом "О налогообложении доходов от страховой деятельности" от 13 декабря 1991. Ставка - 25%. С 1 января 2001 исключен законом о введении в действие второй части НК (118-фз от 5 августа 2000) вместо него введен новый пункт "г) единый социальный налог (взнос)". 1 января 2001 введена в действие глава 24 Налогового кодекса "Единый социальный налог (взнос)". С 1 января 2002 переименован в г) единый социальный налог

д) налог с биржевой деятельности (биржевой налог); - в федеральный бюджет. С 1 января 2001 исключен законом о введении в действие второй части НК (118-фз от 5 августа 2000)

е) налог на операции с ценными бумагами; - в федеральный бюджет. Закон о налоге на операции с ценными бумагами от 12 декабря 1991 введен в действие с 1 января 1992. Ставки - 0,5% при регистрации проспекта эмиссии; 0,1% - при покупке государственных ценных бумаг; 0,3% с каждого участника сделки купли-продажи ценных бумаг.

ж) таможенная пошлина; - в федеральный бюджет

з) отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, зачисляемые в специальный внебюджетный фонд Российской Федерации. Законом о недрах от 21 февраля 1992 установлено, что размеры и распределение отчислений определяются Верховным Советом. С 1 января 2002 исключены законом о введении в действие главы 26 второй части НК (126-фз от 8 августа 2001).

и) платежи за пользование природными ресурсами, зачисляемые в федеральный бюджет, в региональные и местные бюджеты в порядке и на условиях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации. Плата за использование природных ресурсов по закону "Об охране окружающей природной среды" от 18 декабря 1991 устанавливается Правительством. Плата за выбросы распределяется между экологическими фондами: 10% - в федеральные, 30 - в региональные, 60 - в местные. Платежи за право на пользование недрами установлены законом РФ "О недрах" от 21 февраля 1992 (изменены законом 126-фз от 8 августа 2001 о введении в действие главы 26 НК). Ставки устанавливаются при выдаче лицензий по критериям, установленным Правительством. Законом "О животном мире" от 24 апреля 1995 установлено, что плата за пользование животным миром распределяется в соотношении: федеральный бюджет - 40%, региональные бюджеты - 60%.

к) подоходный налог (налог на прибыль) с предприятий; - Законом от 20 декабря 1991 "О подоходном налоге с предприятий" введен налог по ставке не более 18%, устанавливаемой региональными Советами (допускается прогрессивная шкала); доходы от аудиторских услуг - 25%; доходы бирж, брокерских контор и посредников - 45%; доходы от аукционов, казино, видеосалонов, проката и записи кассет, игровых автоматов - 70%; доходы от фрахта - 6%. Законом от 27 декабря 1991 "О налоге на прибыль с предприятий" установлен налог на прибыль в размере 32%, а для бирж, брокерских контор и прибыли от посреднических операций и сделок - 45%; региональная доля налога определялась при утверждении регионального бюджета. Законом 64-фз от 25 апреля 1995 с 1 января 1995 ставки установлены: в федеральный бюджет - 13%, в региональные - до 22%, а на биржевые, банковские, страховые и посреднические прибыли - до 30%; итого - до 35/43%. Законом 227-фз от 31 декабря 1995 федеральная ставка для банков и страховщиков, обслуживающих сельскохозяйственные и малые (кроме посреднических) предприятия (не менее 50% оборота), снижена до 8%; законом 13-фз от 10 января 1997 эта льгота отменена. Законом 62-фз от 31 марта 1999 с 1 апреля 1999 ставки установлены: в федеральный бюджет 11%, в региональные - до 19%, а для биржевых, банковских и посреднических доходов - до 27%; таким образом, суммарная максимальная ставка снижена с 35 до 30 процентов, а для посреднических доходов и доходов кредитных организаций установлена в размере до 38%. Законом о введении в действие второй части НК (118-фз от 5 августа 2000) с 1 января 2001 органам местного самоуправления, в порядке компенсации за отмену оборотного налога на ЖКХ (ст. 21 "ч"), предоставлено право вводить местную ставку до 5%, общие максимальные ставки составили таким образом 35% (для банков - 43%). Законом 110-фз от 6 августа 2001 переименован в "к) налог на прибыль организаций". 1 января 2002 введена в действие глава 25 Налогового кодекса "Налог на прибыль организаций". Ставка снижена до 24%.

л) подоходный налог с физических лиц; - региональная доля определяется при утверждении бюджета. С 1 января 2001 исключен законом о введении в действие второй части НК (118-фз от 5 августа 2000) - заменен новым пунктом "в" (см.)

м) налоги, служащие источником образования дорожных фондов, зачисляемые в эти фонды в порядке, определяемом законодательными актами о дорожных фондах Российской Федерации; - введены Законом "О дорожных фондах в РСФСР" от 18 октября 1991; с 1 января 2003 должны были быть отменены в полном объеме - закон о ДФ утрачивал силу по закону о введении в действие второй части НК (118-фз от 5 августа 2000) - но законом 110-фз от 24 июля 2002 эта норма отменена. На сей раз утрачивает силу с 1 января 2005 по закону 122-фз от 22 августа 2004. Включали в себя: (1) федеральный и территориальный налоги на реализацию ГСМ (федеральный - 18%, территориальный - 7%, законом от 25 декабря 1992 объединены в 1 федеральный налог - 25%, с 1 января 2001 исключен законом о введении в действие второй части НК 118-фз от 5 августа 2000); (2) налог на пользователей автодорог (со всех предприятий в размере 0,4% объема производства, а с торговых - 0,03% оборота, законом от 25 декабря 1992 региональным Советам позволено повышать ставки; законом от 26 мая 1997 года (а ранее - законом о бюджете-1997 от 26 февраля 1997) установлен в размере 2,5% выручки и 2,5% торговой разницы для торговых предприятий, из них по 1,25% в федеральный и региональный бюджеты; по закону от 27 июня 1998 - 0,5% в федеральный и 2% в региональный; с 1 января 2001 снижен до 1% с выручки/торговой разницы - все в региональный бюджет - законом о введении в действие второй части НК (118-фз от 5 августа 2000); с 1 января 2003 отменяется по тому же закону. (3) налог с владельцев транспортных средств (первоначальные ставки - от 30 коп. до 7р.15к., региональным Советам предоставлено право снижать ставки; с 1 января 2001 законом о введении в действие второй части НК 118-фз от 5 августа 2000 региональным законодателям предоставлено право не только снижать, но и повышать ставки); с 1 января 2003 отменяется по тому же закону. (4) налог на приобретение автотранспортных средств (первоначально - от 10 до 40%, законом от 25 декабря 1992 установлены ставки 10 и 20%, с 1 января 2001 исключен законом о введении в действие второй части НК 118-фз от 5 августа 2000); (5) акцизы с продажи легковых автомобилей - устанавливаются законодательством об акцизах (ст.19, п."б").. Пункт м) изъят законом 110-фз от 24 июля 2002.

н) гербовый сбор - в местный бюджет. С 1 января 2001 исключен законом о введении в действие второй части НК (118-фз от 5 августа 2000)

о) государственная пошлина - в местный бюджет. Закон "О государственной пошлине" от 9 декабря 1991 введен в действие с 1 января 1992 (до этого действовал указ Президиума ВС СССР "О государственной пошлине" от 29 июня 1979). Новая редакция закона подписана 31 декабря 1995.

Государственная пошлина за регистрацию предприятий не подпадала под Закон "О государственной пошлине". Постановлением Президиума Верховного Совета РСФСР от 4 марта 1991 был установлен ее предельный размер - до 2000 рублей (в полном объеме направляется в местный бюджет) с правом рай- и горсоветов освобождать отдельные предприятия от уплаты пошлины. Законом 31-фз от 21 марта 2002 с 1 июля 2002 превращена в государственную пошлину за регистрацию юридических лиц (в том числе общественных объединений, кредитных организаций и др.) и инкорпорирована в закон "О государственной пошлине", ставка - 2000 руб (т.е. с учетом деноминации увеличивается в 1000 раз).

п) налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения; - в местный бюджет. Введен с 1 января 1992 законом от 12 декабря 1991, прогрессивные ставки до 40%; позже максимальая ставка снижена до 15%.

р) сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний; - введен с 1 июля 1992 законом от 16 июля 1992. Установлен законом от 2 апреля 1993: для организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность - 0,5% от стоимости реализованной продукции; для заготовительных, снабженческо-сбытовых и торгующих организаций - 0,05% оборота; для прочих организаций - 100 МРОТ. Правительство вправе давать льготу до 50%. В федеральный бюджет.

с) налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте; - добавлен законом 121-фз от 21 июля 1997. Введен законом 120-фз от 21 июля 1997: 0,5% с суммы в рублях (кроме покупки кредитными организациями друг у друга). 60% в федеральный бюджет, 40% в региональный. Законом 98-фз от 16 июля 1998 ставка увеличена до 1%. Отменен с 1 января 2003 законом 193-фз от 31 декабря 2002.

т) налог на игорный бизнес; - добавлен законом 138-фз от 31 июля 1998. Введен законом "О налоге на игорный бизнес" N142-фз от 31 июля 1998. Ставки устанавливаются регионами. Минимум (в год) - 1200 МРОТ за игровой стол с участием игорного заведения как стороны; 100 МРОТ за игровой стол без участия заведения; 45 МРОТ за игральный автомат; 1200 МРОТ за кассу тотализатора; 600 МРОТ за каждую кассу букмекерской конторы. Скидка 20% для заведения с 30 столами или 40 автоматами. По минимальным ставкам зачисляется в федеральный бюджет, превышение - в региональный. Изъят законом 182-фз от 27 декабря 2002 - перенесен в раздел "Региональные налоги" (ст.20 з)

у) сбор за пограничное оформление; добавлен законом 160-фз от 22 октября 1998. Введен законом 148-фз от 29 ноября 1996: с граждан - 0,8 МРОТ, с владельцев транспорта 0,1-33 МРОТ. Законом 106-фз от 19 июля 1997 размеры ставок из текста убраны, записано, что они устанавливаются Правительством. Конституционный Суд 11 ноября 1997 признал неконституционным отнесение ставок к компетенции Правительства. Законом 153-фз от 31 июля 1998 снова установлены ставки: с граждан - 0,8 МРОТ, с владельцев транспорта 2-10 МРОТ, контейнеров и вагонов - 0,15-0,2 МРОТ. С 1 января 2001 исключен законом о введении в действие второй части НК (118-фз от 5 августа 2000)

ф) плата за пользование водными объектами; - добавлена законом 112-фз от 17 июня 1999 вместо региональной "платы за воду" (ст.20 "в"). Установлена законом 71-фз от 6 мая 1998 "О плате за пользование водными объектами" (ставки изменены законом 111-фз от 7 августа 2001). Установлены минимальные и максимальные ставки в рублях по стране в целом. Минимальные и максимальные ставки по бассейнам устанавливает Правительство. Минимальные и максимальные ставки платы за пользование водными объектами по бассейнам утверждались постановлениями Правительства NN 818 от 22 июля 1998, 826 от 28 ноября 2001. Ставки по категориям плательщиков устанавливаются региональными законами. 40% зачисляется в федеральный бюджет, 60% - в региональные.

х) сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей алкогольной продукции - добавлены законом 112-фз от 17 июня 1999. До этого сборы за выдачу лицензий на производство, розлив, хранение и оптовую продажу алкогольной продукции уже вводились постановлением Правительства 197 от 28 февраля 1995. Конституционный Суд постановлением 3-п от 18 февраля 1997 отменил (с отсрочкой на полгода) постановление Правительства, т.к. закон ("О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции" от 22 ноября 1995) предусматривал лицензирование только производства и оборота (экспорт, импорт, поставки, закупка, оптовая и розничная реализация) алкоголя.

ц) налог на отдельные виды транспортных средств; - введен при правительстве Степашина законом 142-фз от 8 июля 1999. Ставки установлены законом 141-фз от 8 июля 1999: легковые автомобили с объемом двигателя свыше 2.500 куб.см. до 3.000 куб.см. - 2 руб/куб.см., свыше 3.000 куб.см - 3 руб/куб.см. При давности производства автомобиля свыше 5 лет ставка применяется с коэффициентом 0,7, свыше 10 лет - 0,4. Законом о введении в действие части II НК (вступил в силу 1 января 2001) отменен закон о ставках налогов, но соответствующий пункт из закона Об основах налоговой системы изъят только законом 33-фз от 24 марта 2001 (вступил в силу 27 апреля 2001), таким образом налог отменен окончательно.

ч) налог на добычу полезных ископаемых. - Введен с принятием главы 26 Налогового кодекса "Налог на добычу полезных ископаемых".

б/№) специальный налоговый режим при выполнении соглашений о разделе продукции - внесен законом 65-фз от 6 июня 2003.

*) спецналог для поддержки важнейших отраслей народного хозяйства - Введен президентским указом 2270 от 22 декабря 1993 (дополнительные 3% на добавленную стоимость), законом N25-фз от 23 февраля 1995 он был снижен с 1 апреля 1995 до 1,5%, а с 1 января 1996 отменен.

Региональные налоги (налоги республик в составе РФ, краев, областей, автономной области, автономных округов) (ст.20):

а) налог на имущество предприятий; Зачисляется в региональные и районные бюджеты равными долями. Налог вводится законом РФ, ставки устанавливаются регионами. Введен законом "О налоге на имущество предприятий" от 13 декабря 1991. Ставки устанавливаются регионами в пределах 0,5%. Заменен налогом на имущество организаций (новый пункт "и" той же статьи).

б) лесной налог. Вводится законом РФ, ставки устанавливаются регионами. Основами лесного законодательства от 6 марта 1993 установлены три вида платежей за пользование лесным фондом: отчисления на воспроизводство, охрану и защиту лесов (в федеральный внебюджетный фонд, до этого были введены с 1 июля 1992 законом о бюджете на 1992 год и аккумулировались в федеральном бюджете); лесные подати (в местные бюджеты); арендная плата (в местные бюджеты).

в) плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем; - налог вводится законом РФ, ставки устанавливаются регионами. Минимальные и максимальные ставки установлены постановлением Правительства N818 от 22 июля 1998. Отменен законом 112-фз от 17 июня 1999 (переведен в федеральные налоги - см. Ст.19 "ф");

г) сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц; - не более 1% годового фонда зарплаты. Зачисляется в региональные бюджеты, введен с 1 января 1993 законом от 22 декабря 1992. Отменяется при условии введения налога с продаж. Отменен законом 117-фз от 7 июля 2003 с 1 января 2004.

д) налог с продаж - введен при Правительстве Кириенко. Включен законом 150-фз от 31 июля 1998. Вводится региональными законами, ставка не более 5%. 40% - в региональный бюджет, 60% - в местный. В случае введения в регионе отменяются сбор на нужды образовательных учреждений (пункт г) и 16 из 23 местных налогов (пункты г, е, и-ц). 1 января 2002 введена в действие глава 27 Налогового кодекса "Налог с продаж". Глава утрачивает силу с 1 января 2004. При этом судьба 1 регионального и 16 местных налогов, альтернативных НСП, в тех регионах, где налог с продаж так и не будет введен или будет вовремя отменен, Налоговым кодексом не уточняется.

По официальным данным, опубликованным на сайте "Российский налоговый курьер", налог с продаж вводился в 76 регионах: в 1998 году - в 15, в 1999 - в 58, в 2000 - в 2 (Карачаево-Черкесия, Липецкая область), в 2001 - в Московской области, а ныне действует в 75. Налог до сих пор не вводился в 13 регионах (Республика Ингушетия, Чеченская Республика, Красноярский край, Архангельская, Калининградская, Ленинградская, Калужская, Рязанская, Томская области, Агинский Бурятский, Ханты-Мансийский, Таймырский (Долгано-Ненецкий), Ямало-Ненецкий АО). В 1 регионе - Пермской области НСП, введенный в 1999 году, отменен с 1 января 2002 года - с восстановлением налогов, подлежавших отмене при его введении.

В подавляющем большинстве регионов действует ставка 5% или дифференцированная - до 5%, в Удмуртии и Ивановской области (а в первый год - и в Москве) - 4%, в Волгоградской области - 3%, в Эвенкийском АО - 1-3%. Отменен законом 117-фз от 7 июля 2003 с 1 января 2004.

е) единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности - Введен по предложению правительства Кириенко. Включен законом 149-фз от 31 июля 1998.

По официальным данным, опубликованным на сайте "Российский налоговый курьер", налог на вмененный доход введен в 83 регионах: в 1998 году в Астраханской области, в 1999 - в 64 регионах, в 2000 - в 9 (в том числе Татарстан, Башкортостан, Якутия, Ленинградская область), в 2001 - в 9 (в том числе Санкт-Петербург, Московская, Тверская, Новгородская области), не введен в 6 (Москва, Чеченская Республика, Красноярский край, Калининградская область, Корякский, Таймырский (Долгано-Ненецкий) АО). Подпункт признан утратившим силу законом 104-фз от 24 июля 2002 с введением главы о вмененном налоге в НК в качестве специального налогового режима.

ж) транспортный налог - введен законом 110-фз от 24 июля 2002.

з) налог на игорный бизнес - введен законом 182-фз от 27 декабря 2002 с 1 января 2004.

и) налог на имущество организаций - введен законом 139-фз от 11 ноября 2003 с 1 января 2004.

*) транспортный налог регионам позволено вводить в размере до 1% фонда оплаты труда предприятий и организаций (кроме бюджетных) законом о бюджете на 1992 год от 17 июля 1992. 22 декабря 1993 введен указом Президента в размере 1% от фонда оплаты труда с небюджетных организаций. Отменен 15 ноября 1997 указом Президента.

*) единый налог, применяемый при упрощенной системе налогообложения. Законом 222-фз от 29 декабря 1995 об упрощенной системе налогообложения малым предприятиям (до 15 человек) и индивидуальным предпринимателям было предоставлено право переходить на единый налог с совокупного дохода или валовой выручки, заменяющий большую часть налогов. Ставки: не более 30% (10 в федеральный бюджет, до 20 - в региональный) совокупного дохода или не более 10% (3,33 в федеральный бюджет, до 6,67 - в региональный) валовой выручки плюс плата за патент (устанавливается регионами), для индивидуалов - только плата за патент. В НК внесен законом 104-фз от 24 июля 2002.

*) единый сельскохозяйственный налог. Введен законом 187-фз от 29 декабря 2001 как глава 26-1 Налогового кодекса в новой части "Специальные налоговые режимы". Ставка устанавливается регионами в зависимости от кадастровой стоимости земель.

Местные налоги (ст.21):

1. Вводятся на федеральном уровне, ставки устанавливаются на региональном или местном уровне, если иное не предусмотрено федеральным законом:

а) налог на имущество физических лиц - помещения, строения, сооружения, а также транспортные средства кроме автомобилей и мотоциклов - в местный бюджет по месту нахождения (регистрации). Закон "О налогах на имущество физических лиц" N2003-I от 9 декабря 1991 введен в действие с 1 января 1992. Ставка налога на строения, помещения и сооружения - 0,1% (пенсионеры от налога освобождены), на водно-воздушные транспортные средства - установлены в копейках с лошадиной силы (от 15 до 50 коп.) или киловатта (от 20,4 до 68 коп.) мощности. В редакции закона 168-фз от 17 июля 1999 ставки устанавливаются ежегодно муниципальными представительными органами в обозначенных законом пределах. На имущество: стоимостью до 300 тыс. руб. - до 0,1%, от 300 до 500 тыс. - от 0,1 до 0,3%, свыше 500 тыс. - от 0,3 до 2,0%. На водно-воздушные транспортные средства - установлены в процентах от МРОТ.

б) земельный налог; - порядок зачисления поступлений в соответствующий бюджет определяется законодательством о земле. Закон РФ "О плате за землю" от 11 октября 1991 установил средние размеры земельного налога, долю средств, централизуемых в бюджет РФ и нормативы фиксированных выплат - по каждому субъекту Федерации.

в) регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью - в бюджет по месту регистрации. Введен с 1 января 1992 Законом РСФСР "О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и порядке их регистрации" N2000-I от 7 декабря 1991. Ставки устанавливаются рай- (гор-) советами в пределах 1 МРОТ.

2. Вводятся на районном и городском уровне:

г) налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне; - в местный бюджет (в сельской местности - равными долями в местный и районный, региональный). Вводится рай- и горсоветами, на территории которых находится курортная местность. Отменяется при условии введения налога с продаж. Отменен законом 117-фз от 7 июля 2003 с 1 января 2004.

д) курортный сбор; - в местный бюджет (в сельской местности - равными долями в местный и районный, региональный). Вводится рай- и горсоветами, на территории которых находится курортная местность. Введен с 1 января 1992 Законом РСФСР "О курортном сборе с физических лиц" N2004-I от 12 декабря 1991, перечень курортных местностей определется Правительством, ставка - региональным законодательным органом в пределах 5% МРОТ. От сбора освобождены дети до 16 лет, инвалиды, граждане пенсионного возраста и лица, прибывшие по путевкам или в командировку. Отменен законом 117-фз от 7 июля 2003 с 1 января 2004.

е) сбор за право торговли; - в местный бюджет. Устанавливается районными, городскими, районными (в городе), поселковыми, сельскими органами государственной власти. Уплачивается путем приобретения разового талона или временного патента. Отменяется при условии введения налога с продаж.

ж) целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций независимо от их организационно-правовых форм на содержание милиции, на благоустройство территории и другие цели; - с 1 января 1993 з-ном от 22 декабря 1992 - "... , на нужды образования и". Ставка сборов в год не может превышать размера 1% от 12 МРОТ для физического лица, а для юридического лица - размера 1% годового фонда зарплаты, рассчитанного исходя из МРОТ. С 1 июля 1992 законом от 16 июля 1992 "1%" заменено на "3%". Ставки в городах и районах устанавливаются соответствующими органами государственной власти, а в поселках и сельских населенных пунктах - на собраниях и сходах жителей. Отменен законом 117-фз от 7 июля 2003 с 1 января 2004.

Зачисляются в районные (городские) бюджеты или, по решению рай(гор)советов - в нижестоящие бюджеты:

з) налог на рекламу; - до 5% стоимости услуг по рекламе;

и) налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров; - до 10% суммы сделки. Отменяется при условии введения налога с продаж. Отменен законом 117-фз от 7 июля 2003 с 1 января 2004.

к) сбор с владельцев собак; - сбор вносит физические лица, имеющие в городах собак (кроме служебных), до 1/7 МРОТ в год. Отменяется при условии введения налога с продаж. Отменен законом 117-фз от 7 июля 2003 с 1 января 2004.

л) лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями; сбор вносят юридические и физические лица, реализующие винно-водочные изделия населению, в размере: с юридических лиц - 50 МРОТ в год, физических лиц - 25 МРОТ в год. При торговле этими лицами с временных торговых точек, обслуживающих вечера, балы, гулянья и другие мероприятия, - 1/2 МРОТ за каждый день торговли. Отменяется при условии введения налога с продаж. Отменен законом 117-фз от 7 июля 2003 с 1 января 2004.

м) лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей; - сбор вносят их устроители в размере, не превышающем 10% стоимости заявленных к аукциону товаров или суммы, на которую выпущены лотерейные билеты. Отменяется при условии введения налога с продаж. Отменен законом 117-фз от 7 июля 2003 с 1 января 2004.

н) сбор за выдачу ордера на квартиру; - до 3/4 МРОТ в зависимости от общей площади и качества жилья. Отменяется при условии введения налога с продаж. Отменен законом 117-фз от 7 июля 2003 с 1 января 2004.

о) сбор за парковку автотранспорта; - в размерах, устанавливаемых местными органами государственной власти. Отменяется при условии введения налога с продаж. Отменен законом 117-фз от 7 июля 2003 с 1 января 2004.

п) сбор за право использования местной символики; до 0,5% стоимости реализуемой продукции. Отменяется при условии введения налога с продаж. Отменен законом 117-фз от 7 июля 2003 с 1 января 2004.

р) сбор за участие в бегах на ипподромах; - сбор вносят юридические и физические лица, выставляющие своих лошадей на состязания коммерческого характера, в размерах, устанавливаемых местными органами государственной власти, на территории которых находится ипподром. Отменяется при условии введения налога с продаж. Отменен законом 117-фз от 7 июля 2003 с 1 января 2004.

с) сбор за выигрыш на бегах; До 5 % суммы выигрыша. Отменяется при условии введения налога с продаж. Отменен законом 117-фз от 7 июля 2003 с 1 января 2004.

т) сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме; - сбор вносится в виде процентной надбавки к плате, установленной за участие в игре, в размере, не превышающем 5 процентов этой платы. Отменяется при условии введения налога с продаж. Отменен законом 117-фз от 7 июля 2003 с 1 января 2004.

у) сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами; - сбор вносят участники сделки в размере, не превышающем 0,1 процента суммы сделки. Отменяется при условии введения налога с продаж. Отменен законом 117-фз от 7 июля 2003 с 1 января 2004.

ф) сбор за право проведения кино- и телесъемок; - сбор вносят коммерческие кино- и телеорганизации, производящие съемки, требующие от местных органов государственного управления осуществления организационных мероприятий (выделение нарядов милиции, оцепление территории съемок и прочее), в размерах, устанавливаемых местными органами государственной власти. Отменяется при условии введения налога с продаж. Отменен законом 117-фз от 7 июля 2003 с 1 января 2004.

х) сбор за уборку территорий населенных пунктов; - сбор вносят юридические и физические лица (владельцы строений) в размере, устанавливаемом местными органами государственной власти. Законом 191-фз от 31 декабря 2002 установлен максимум для юридических лиц - 1,5% от ФОТ. Отменяется при условии введения налога с продаж. Признается утратившим силу с 1 января 2004 Отменен законом 117-фз от 7 июля 2003 с 1 января 2004.

ц) сбор за открытие игорного бизнеса (установка игровых автоматов и другого оборудования с вещевым или денежным выигрышем, карточных столов, рулетки и иных средств для игры); - введен с 1 июля 1992 законом от 16 июля 1992. Плательщики - собственники оборудования. Ставки устанавливаются местными Советами. Отменяется при условии введения налога с продаж. Отменен законом 117-фз от 7 июля 2003 с 1 января 2004.

ч) налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы; - в размере, не превышающем 1,5% от объема реализации продукции (работ, услуг), произведенной юридическими лицами, расположенными на соответствующей территории. Ставки устанавливаются местными Советами. Введен с 1 января 1993 законом от 22 декабря 1992. С 1 января 2001 исключен законом о введении в действие второй части НК (118-фз от 5 августа 2000)

*) местные налоги и сборы с прибыли, не предусмотренные законодательством РФ - региональным и местным органам власти позволено вводить указом 2268 от 22 декабря 1993 года. Указ вступил в силу со II квартала 1994 года. Конституционный Суд 4 апреля 1996 года подтвердил право регионов вводить свои налоги в период "до издания федеральных законов", но позже постановлением от 21 марта 1997 признал список налогов, фигурирующий в Законе "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" исчерпывающим. Фактическая отмена "сверхплановых" региональных налогов продолжалась еще долгие месяцы.